Некоторые нюансы применения МСФО

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Некоторые нюансы применения МСФО

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 17 май 2009, 08:39


Бухгалтеры, столкнувшись с неточностями при применении национальных П(С)БУ, имеют возможность обратиться за разъяснениями в Минфин. А что делать, если есть неточности при применении МСФО? Куда обращаться за разъяснениями? Мы нашли выход из ситуации.

С помощью еженедельника «Главбух» и Института Профессиональных Финансовых Менеджеров наш постоянный автор Вячеслав Вареня, начальник отдела аудита ООО «Управляющая компания «Эдельвейс», имел возможность обратиться за разъяснениями по поводу применения отдельных положений МСФО к Девиду ДАМАНТУ, председателю консультативного комитета при Совете по международным стандартам аудита IFAC (IASS) (Великобритания). Предлагаем вам ознакомиться с ответами господина ДАМАНТА, которые он любезно нам предоставил.

Начисление амортизации по объектам инвестиционной недвижимости, не занятым собственником
Вопрос: Как известно, в классическом понимании необоротный актив, к которому относится и недвижимость, — это долгосрочный ресурс, необходимый для поддержания ежедневной деятельности предприятия. По мере того, как предприятием получаются экономические выгоды, этот процесс сопровождается признанием расходов по начислению амортизационных отчислений, что в целом соответствует принципу соотношения (метчингу) — при расчете прибыли нужно соотносить расходы с соответствующими выгодами.
В МСФО 16 «Основные средства» амортизация определена как систематическое распределение суммы актива, амортизируемого в течение срока его полезной эксплуатации. Соответственно, срок полезной эксплуатации — это период, в течение которого ожидается, что актив будет пригоден для использования субъектом хозяйствования, или количество единиц произведенной продукции или подобных единиц, которые субъект хозяйствования ожидает получить от актива. Учитывая содержание термина «срок полезной эксплуатации», начисление амортизации возможно только по объектам, занятым собственником. Таким образом, это объясняет, почему основной моделью в МСФО 40 «Инвестиционная нед­вижимость» является «Модель справедливой стоимости», не предусматривающая начисления амортизации.
Насколько целесообразно начисление амортизации по объек­там инвестиционной недвижимости, не занятым собственником, при использовании «Модели себестоимости»? Не считаете ли Вы нужным исключить возможность применения «Модели себестоимости» с МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»?

Девид ДАМАНТ: Вы правы, поскольку согласно стандарту МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» «Модель справедливой стоимости» не предусматривает амортизации, хотя некоторые специалисты утверждали иное.
На мой взгляд, «Модель себестоимости», предусмотренная МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость», требует признания амортизации. «Модель себестоимости» основана на стандарте МСФО 16 «Основные средства», которым предусмотрена амортизация. Кроме того, я обращаю Ваше внимание на то, что параграф 79 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» требует раскрытия информации об амортизации, которая не нужна, если амортизация не является особенностью модели учета.


О переводе инвестиционной недвижимости в состав запасов
Вопрос: Перевод с инвестиционной недвижимости в запасы следует осуществлять тогда и только тогда, когда происходит изменение в ее использовании, что удостоверяется началом улучшения с целью продажи (параграф 57 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»).
Поскольку речь идет в основном о недвижимости, то не целесообразнее ли в случае «улучшения с целью продажи» классифицировать такие объекты согласно МСФО 5 «Нетекущие активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность» как нетекущие активы, содержащиеся для продажи, а не как запасы (МСБУ 2 «Запасы»)?

Девид ДАМАНТ: Вы подметили интересный нюанс: каким стандартом — МСФО 5 «Нетекущие активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность» или МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»— руководствоваться при переклассификации инвестиционной недвижимости. Я рассмотрел этот вопрос с моими коллегами, и это, кажется, — несогласованность в наших стандартах. Отправляю это замечание нашей команде для совершенствования.
Я отметил бы, однако, что переклассифицированную собственность будут, вероятно, показывать как текущий актив независимо от того, каким стандартом будут руководствоваться при принятии решения о переклассификации.

Что такое «денежный эквивалент цены»
Вопрос: Объясните, пожалуйста, что имеется в виду под терминами «денежный эквивалент цены» и «отсрочка», приведенными в параграфах 24, 70 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»?

Девид ДАМАНТ: Параграф 24 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» описывает ситуации, в которых продавец разрешает покупателю задержать (отсрочить) оплату в течение некоторого периода. В таких ситуациях справедливая стоимость собственности не соответствует установленной цене. Например, здание продано за 10 млн. с оплатой через год. Справедливая стоимость здания составляет не 10 млн. Принимая процентную ставку 8%, справедливая стоимость здания сегодня — приблизительно 9,259 млн.. Если продавец желает получить
10 миллионов через один год, он или она в равной степени желают получить 9,259 млн. сегодня.
Этот принцип установлен в МСФО, американских GAAP (USA) и большинстве других системах учета, с которыми я знаком.


Определение справедливой стоимости между материнским и дочерним предприятиями
Вопрос: В параграфе 44 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» указывается, что определение справедливой стоимости является операцией между независимыми сторонами. Операция между независимыми сторонами — это операция между сторонами, не имеющими между собой никаких особенных или конкретных отношений, которые сделали бы цену операции нехарактерной для условий рынка. Считается, что такая операция — это операция между несвязанными сторонами, действующими самостоятельно.
Возможно ли избрание «Модели справедливой стоимости» относительно инвестиционной недвижимости, которой материнское предприятие обеспечивает свое дочернее предприятие?
Девид ДАМАНТ: Это зависит от обстоятельств. Например, мы говорим о консолидированной финансовой отчетности группы, отдельной отчетности материнского предприятия или отдельной отчетности дочернего предприятия?
Или скажем, каким образом дочернее предприятие использует эту собственность — как инвестиционную или собственность, занятую собственником?
В любом случае важно то, что цена, установленная материнским предприятием его дочернему предприятию, не является ценой, установленной между независимыми сторонами. Необходимо дополнительное подтверждение рыночной цены.


Классификация расходов на создание торговой марки
Вопрос: Предприятие квалифицирует одну часть расходов на создание торговой марки как стадию исследования, а другую часть расходов (например, по регистрации торговой марки в соответствующих государственных органах) как стадию разработки. В дальнейшем предприятие планирует использовать торговую марку как в своей собственной сбытовой деятельности, так и с целью получения дохода — передавать права на ее использование третьим лицам.
Если обеспечиваются все другие критерии признания нематериального актива, то может ли предприятие, несмотря на содержание параграфа 20 МСБУ 38 «Нематериальные активы», признать расходы на внутреннее создание торговой марки, которые относятся к этапу разработка, себестоимостью нематериального актива (частично признать расходы на внутреннее создание торговой марки нематериальным активом)?

Девид ДАМАНТ: Для полного ответа нужна дополнительная информация, поскольку я никогда не сталкивался с ситуацией, в которой создание торговой марки было разделено на стадии исследования и разработки.
На мой взгляд, вновь созданная торговая марка не соответствует строгим требованиям параграфа 57 [МСБУ 38 «Нематериальные активы»], пока она не была зарегистрирована. Поскольку большинство расходов, которые, возможно, относятся к активу, были понесены до того времени [до момента регистрации], параграф 20 МСБУ 38 «Нематериальные активы» применяется в отношении любых последующих расходов.

Классификация строящихся объектов недвижимости
Вопрос: Если строительная компания строит объекты для продажи, то расходы на строительство таких объектов должны отражаться в составе необоротных активов или оборотных активов, или может в другой способ?

Девид ДАМАНТ: Вы должны руководствоваться Толкованием КИМСФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство недвижимости», для информации о признании дохода от операций с недвижимостью.
Параграфы 60–65* описывают IAS 1 «Представление финансовых отчетов» отличие между оборотными и необоротными признаками. На мой взгляд, ответ зависит от природы объектов. Жилая собственность, которая может быть закончена и продана в течение 12-ти месяцев, может быть классифицирована как оборотный актив. С другой стороны, большой проект, который потребует несколько лет для его окончания и продажи, является необоротным активом.

* Девид ДАМАНТ указал на параграфы, описывающие разницу между текущими и нетекущими обязательствами. В запросе же речь шла об активах.

Опубликовано «Главбух» № 59 (610) октябрь 2008

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1