Финансовые расходы в учете

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Финансовые расходы в учете

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 18 май 2009, 09:01

В данной консультации рассмотрены общие положения относительно применения ПБУ З1 «Финансовые расходы», которое определяет методологические принципы отражения в учете и финансовой отчетности финансовых расходов.



Согласно общему правилу, наиболее соответствующему принципу осмотрительности, финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива. И ПБУ 31 введены эти два альтернативных варианта учета финансовых расходов: как расходы периода или их капитализация.

Когда расходы капитализируются

Капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива. Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы, для осуществления которых уплачиваются денежные средства, передаются прочие активы или принимаются обязательства с начислением процентов.

Обратите внимание, что расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации уменьшаются на сумму любых полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.

Кроме того, не следует забывать об условии «создания квалификационного актива», а именно: приобретенные готовые к использованию или продаже активы не относятся к квалификационным активам.

Вместе с тем, по мнению Игоря Аверчева, определение величины расходов на использование заемных денежных средств, непосредственно связанных с приобретением1 квалификационного актива, затруднено, поэтому расходы оцениваются субъективно2.

1 Наверное, И. В. Аверчев имел в виду создание актива.

2 И. В. Аверчев. МСФО в примерах и задачах. М.: Эксмо, 2007, стр. 252.

Начало и прекращение капитализации расходов

Капитализация финансовых расходов начинается при наличии одновременно трех следующих условий (п. 10 ПБУ 31):

1. Признание расходов, связанных с созданием квалифи-кационного актива.

2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива.

Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное время приостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива, в т. ч. если создание квалификационного актива завершено. И на период приостанов-ления выполнения работ финансовые расходы, связанные с содержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.

Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:

1. Осуществления технической и административной работы.

2. Временной задержки работ по созданию квалификационного актива, которые являются необходимой составляющей процесса его создания.

Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, в котором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.

О существенном времени

Квалификационный актив, по которому возможна капитализация процентов, — это не только основные средства, а в некоторых случаях и запасы. Например, изготовление коньяка требует значительного (существенного) времени на его изготовление. В письме от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 Минфин объяснил, что следует понимать под «существенным временем», а именно: «При применении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 Министерство финансов Украины рекомендует существенным временем считать время, составляющее более трех месяцев».

Если заимствования многоцелевые

В случае наличия заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива, и прочих заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в особом порядке: путем их распределения между неквалификационным и квалификационным активами.

Проценты по финлизингу

В части учета расходов по финансовому лизингу следует прислушиваться к мнению И. В. Аверчева, что касается расчетов по лизинговым платежам, то они регламентированы МСБУ 17 «Аренда»… Каждый платеж по такому соглашению состоит из двух компонентов — погашение основной суммы долга и погашение …процентов. В данном случае речь идет именно о процентах по лизингу. Из этого следует важный вывод. Если фирма избрала альтернативный вариант учета расходов на займы, то проценты по лизингу могут капитализироваться в стоимости квалификационного актива только до момента1 его ввода в эксплуатацию или готовности к продаже2.

1 Выделено И. В. Аверчевым.

2 И. В. Аверчев. МСФО в примерах и задачах. М.: Эксмо, 2007, стр. 248.

Выводы

Метод капитализации расходов на займы привлекателен для менеджмента предприятий тем, что позволяет повысить уровень чистых активов и увеличить учетную прибыль. В то же время этот метод предусматривает определенные сложные расчеты (определение суммы расходов с учетом их уменьшения, вида расходов, исчисление нормы капитализации, перераспределение капитализированной суммы между объектами учета и т. п.), что может привести к ошибкам в бухгалтерском учете.

Вячеслав ВАРЕНЯ, Аудитор


«Главбух» № 23 (574) апрель 2008 г., стр. 21

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1