Мошенничество в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Мошенничество в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 29 авг 2009, 14:28

Проблема мошенничества  с данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности почти не освещается украинскими бухгалтерскими изданиями. Попробуем восполнить этот пробел.

Ни для кого не секрет, что состояние бухгалтерского учета многих предприятий далеко от идеала, что не редко приводит к искажению их финансовой отчетности.

Но искажение искажению рознь. Искажения финансовой отчетности могут возникнуть по причине либо мошенничества, либо ошибки. Согласно МСА 240 фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Термин ошибка предусматривает непреднамеренное искажение финансовой отчетности, включая упущение суммы или раскрытий.

Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества.

В ходе проведения проверок, в т.ч. аудиторами, уделяется внимание двум типам преднамеренных искажений: искажения, возникающие от мошеннической финансовой отчётности, и искажения, возникающие при незаконном присвоении активов.

Целью мошенничества с данными финансовой отчетности является введение в заблуждение пользователей. Такими пользователями являются инвесторы, акционеры, кредиторы, государственные органы и т.п. Возьмем такой пример – фирма не отражает определенную суму дохода занижая прибыль, тем самым либо уменьшает сумму возможных дивидендов либо создает экономические предпосылки для их не выплаты (в отчетном периоде отражен убыток вместо прибыли). Другой пример – предприятие не отражает часть расходов или текущую кредиторскую задолженность в результате чего было введено в заблуждение руководство банка, выдавшего кредит этому предприятию.

Мошенничество в  финансовой отчетности может сопровождаться следующим:
1. Манипулирование, фальсификация (включая подлог) или изменение бухгалтерских записей или первичной документации, на основе которой составляется финансовая отчетность. На практике автор встречал случаи, когда предприятие борясь за повышение суммы чистых активов не нашло ничего лучшего как безосновательно отразить ОНА на существенную сумму.
2. Неправильная интерпретация или преднамеренное упущение в финансовой отчетности событий, операций или прочей значительной информации. В качестве примера приведем такую ситуацию. На предприятии в результате пожара сгорела часть склада. Тем не менее, факт уменьшения полезности основных средств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражен не был, поскольку предприятие не хотело понижать стоимость основных средств, размер чистых активов и признавать дополнительные расходы.
3. Преднамеренное неправильное применение бухгалтерских принципов, относящихся к суммам, классификациям, методу представления или раскрытиям. Например предприятие в нарушение принципа соответствия признания ходов и затрат безосновательно  и преднамеренно отразило часть расходов периода как расходы будущих периодов, тем самым завысив возможную прибыль отчетного периода.

Согласно п.9 МСА 240 мошенничество может быть осуществлено руководством, игнорирующим контроль, следующими способами:
- отражение фиктивных журнальных проводок, в частности ближе к концу учетного периода, для манипулирования операционными результатами или достижения других целей;
- ненадлежащая корректировка допущений и изменение суждений, используемых для оценки сальдо счетов;
- пропуск, досрочное признание или отсрочка признания в финансовой отчетности событий и операций, возникших в течение отчетного периода;
- утаивание или сокрытие фактов, которые могли бы повлиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;
- участие в сложных операциях, предназначенных для искажения финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта; и
- изменение записей и условий, относящихся к значительным и необычным операциям. При этом, следует обратить внимание на значительные «ровные» суммы, например 100 тыс. грн. и т.п.

Существенные искажения финансовой отчетности, вызванные мошенничеством, часто возникают по причине манипулирования в процессе представления финансовой отчетности путем ненадлежащих или неутвержденных журнальных проводок в течение года или на конец периода или корректировки сумм, указанных в финансовой отчетности и неотраженных в формальных журнальных проводках.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов субъекта и часто совершается сотрудниками на сравнительно небольшие и несущественные суммы. Однако руководство также может незаконно присвоить активы, и оно обладает большими возможностями исказить или скрыть незаконное присвоение таким образом, чтобы их трудно было обнаружить. «Как правило, на большинстве компаний собственники даже не представляют себе реальных объемов оттока материальных и денежных средств «налево».

У многих предприятий в уставе прописаны ограничения по сумме для отчуждения активов или любых операций, превышающих определенную сумму. Для осуществления операций свыше такой суммы руководитель предприятия должен  получить соответствующее разрешение (полномочия) от собственника (акционеров). На практике руководители предприятий часто нарушают это требование, тем самым ослабляя контроль за своей деятельностью, что часто  приводит к мошенничеству.

Незаконное присвоение активов может принимать различные формы, например:

1. Растрата;

2. Кража физических активов или интеллектуальной собственности (например, кража запасов для личного использования или для продажи, кража лома для перепродажи, сговор с конкурентом о раскрытии технологических данных за оплату);

3. Вынужденная оплата субъектом неполученных товаров и услуг (например, выплаты фиктивным поставщикам; откаты за завышенные цены лицам, ответственным за закупку, выплаты фиктивным сотрудникам); Приведем такой пример. «С целью уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость владельцы фирм заключали фиктивные договоры с различными организациями на закупку и поставку лома, а также различных товаров и услуг. Договоры заключались с фирмами, как ведущими деятельность в данной сфере, так и с фирмами-однодневками, с юридическими лицами, оформленными на подставных лиц. В действительности заказанные, якобы оказанные услуги и поставленные товары были «дутыми», хотя денежные средства за них исправно перечислялись на расчетные счета фирм-«поставщиков». К примеру, одна из самых частых форм обмана заключалась в том, чтобы скупать лом металла у частных лиц по низкой цене, не отражая произведенные сделки в финансовых документах, а затем оформить документы на поставку этого же металла фирмой-однодневкой с приличной «накруткой». Заплатив фактически сами себе, фирмачи затем подавали заявку на возмещение налоговых выплат, снижая за счет государства собственные расходы, а металл продавали уже по его рыночной стоимости».

Другой пример. В форме КБ-2в, КБ-3 подрядчика в стоимость строительно-монтажных работ включены материалы подрядчика, но по материальному отчету они не списаны, так как их не было в наличии и подрядчик не имел в своем распоряжении соответствующих площадей для хранения такого объема материалов. М. Брюханов в этой связи отмечал, что организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной или уже существующей подставной компанией) встречные операции по купле-продаже. При этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада. В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров.

4. Использование активов субъекта для личного использования (например, использование активов субъекта в качестве залога для личного займа или займа связанной стороне).

Незаконное присвоение активов часто сопровождается неправильными или ложными записями или документами с целью сокрытия факта пропажи активов.

При проверке (аудите) особое внимание обычно уделяется мошенничеству с доходами (выручкой).

«В нынешних экономических условиях, компании могут столкнуться с повышением давления для достижения целевых показателей доходов и аналитических ожиданий. Эти факторы могут заставить компании изменить деловую практику, которая может повлиять на объем и сроки признания их доходов. Аудитор обычно должен предполагать существование риска выявления искажений в результате мошенничества при признании дохода».

Примерно о том же говорится в МСА 240. Согласно п.60 МСА 240 существенные искажения, вызванные представление мошеннической финансовой отчетности, часто происходят из-за несвоевременного признания доходов или отражения фиктивных доходов или занижения доходов (например, ненадлежащий перенос доходов на последующие периоды). Таким образом, аудитор обычно предполагает наличие рисков мошенничества в признании доходов и рассматривает какие типы доходов, операции с доходами или утверждения по доходам могут вызвать такие риски.

Для выявления мошенничества с выручкой можно:

- Провести аналитические процедуры проверки на существенность, при этом сравнивать отчетные показатели выручки в разбивке по месяцам и по номенклатуре продукции в целях обнаружения нестандартных тенденций сбыта продукции или неожиданной зависимости выручки от других показателей по сравнению с тенденциями прошлого года.
- Сделать произвольную выборку продаж ближе к концу года; Показатель выручки сравнить с подтверждающей документацией.
- Опросить персонал, занимающийся производством продукции, сбытом и маркетингом, а также юридической службы на предмет каких-либо необычных условий, касающихся отгрузок незадолго до окончания отчетного периода.
- Лично присутствовать в конце отчетного периода для наблюдения за отгрузкой товаров и выполнение соответствующих процедур закрытия регистров (оформлением первичной документации).

Мошенническая финансовая отчетность так же часто сопровождается намеренным искажением учетных оценок. «При проверке справедливой стоимости учетных оценок, у аудитора может возникнуть необходимость рассмотреть вопрос об обстоятельствах вызывающих увеличение риска мошенничества. При рассмотрении определения менеджментом  справедливой стоимости учетных оценок аудитор может определить показатели возможной погрешности принятых управленческим персоналом решений»

С целью выявления возможного мошенничества необходимо опросить производственный персонал, ознакомится с материально сырьевой базой, ассортиментом продукции (видами услуг) и проверить наличие соглашений с субподрядчиками у которых приобретались товары (работы, услуги), которые предприятие могло изготовить (предоставить) самостоятельно. В отдельных случаях это может свидетельствовать о личной заинтересованности руководителя в заключении таких контрактов.

По мнению М. Брюханова, для анализа отчетности на предмет искажения данных следует использовать такие показатели, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости активов и т.д. В международной практике такая система показателей получила название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов», разработана профессором Мессодом Бенишем (Messod Beneish, Университет штата Индиана, США).

И в завершение автор обращает внимание на то, что в зависимости от содержания преднамеренного деяния, его целей и последствий, при выявлении подобных правонарушений виновное лицо может быть привлечено к криминальной ответственности например, но не исключительно, по статьям 218 УК «Фиктивное банкротство», 220 УК «Сокрытие устойчивой финансовой неплатежеспособности», 222 УК «Мошенничество с финансовыми ресурсами».

Вячеслав Демин. Корпоративное мошенничество.  Практические рекомендации по созданию системы противодействия [URLext=]http://www.prosvet.su/articles/sec/10/[/URLext]

[URLext=]http://www.asip.ru/page.php?id=1439[/URLext]

М. Брюханов. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество // «Финансовый директор» №6/2006.

Staff audit practice alert no. 3.audit considerations in the current economic environment. DECEMBER 5, 2008.

Challenges in auditing fair value accounting estimates  in the current market environment. IAASB. OCTOBER 2008

Вложенные файлыСтатья по мошеничеству2.doc У вас нет прав скачивать вложенные файлы.(61 Кб) Скачиваний: 0
У вас нет доступа для просмотра вложений в этом сообщении.

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1