Право на налоговый кредит при предоставлении услуг нерезидентом

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Право на налоговый кредит при предоставлении услуг нерезидентом

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 29 ноя 2009, 22:25

Питання щодо дати визначення права на податковий кредит при наданні послуг нерезидентом є досить неоднозначним, оскільки навіть Державна податкова адміністрація України у своїх документах висловлює діаметрально протилежні точки зору.

Звертаю вашу увагу на три основні блоки норм податкового законодавства, які, як я сподіваюся, допоможуть вам визначитися у цьому питанні.

1. Особи, відповідальні за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету.

Стаття 10 Закону про ПДВ визначає осіб, відповідальних за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету. Відповідно до п.10.1 ст.10 Закону про ПДВ особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є: « г) при наданні послуг нерезидентом - його постійне представництво, а при відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України». В п.10.2 ст.10 Закону про ПДВ вказано, що платники податку, визначені у підпунктах "а", "в", "г", "д" пункту 10.1 цієї статті, відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту та своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону.

2. Дата виникнення податкових зобов'язань.

Згідно пп.7.3.6 ст.7 Закону про ПДВ датою виникнення податкових зобов'язань (тобто датою обчислення (визначення) бази оподаткування) при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

3. Дата виникнення права платника податку на податковий кредит.

Відповідно до пп.7.5.2 ст.7 Закону про ПДВ датою виникнення права платника податку на податковий кредит для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України вважається дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Отже, немає підтвердженого документально факту сплати податкових зобов’язань при імпортуванні робіт (послуг) – немає дати виникнення права на податковий кредит. На відміну від визначення дати податкових зобов’язань, тут правило першої події не діє (застосовується касовий метод).

А що думає з цього приводу Державна податкова адміністрація України?

Існує кілька листів, в яких фактом (датою) сплати вважалося декларування у декларації податкових зобов’язань при імпортуванні робіт (послуг).

Проте у більш серйозному документі, виданому ДПАУ, а саме у наказі від 18 квітня 2008 року № 266 «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів», визначено наступне: «при перевірці правильності заповнення рядка 12.4 декларації з ПДВ необхідно впевнитися в тому, що сума податку була включена до податкових зобов'язань у рядку 7 "Послуги, отримані від нерезидента на митній території України" декларації за попередній звітний (податковий) період, оскільки рядок 12.4 може бути заповнений лише за умови сплати до бюджету податку за отримані від нерезидента послуги. При цьому датою сплати податку до бюджету вважається дата подання до податкового органу декларації, в якій сума податку за отримані від нерезидента послуги включена до податкових зобов'язань, тобто до рядка 7 декларації».

©Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор.

Спеціально для "Финансовый учет и аудит" Повне або часткове відтворення будь-яким чином цієї статті дозволяється тільки за письмовою згодою автора і з посиланням на http://www.auditconsult.biz/

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1