Аудит учетных оценок

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Аудит учетных оценок

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 23 дек 2009, 19:52

Убыточная фирма отличается от прибыльной только фантазией бухгалтера.


Руководство субъекта несет ответственность за подготовку расчетных оценок, включенных в финансовую отчетность. «Расчетная (учетная) оценка» - это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствие точных способов измерения.

Особенно часто бухгалтера используют учетные оценки при:
• Определении способа (метода) формирования различного рода резервов;
• Определении сроков полезного использования необоротных активов;
• Определении способа и расчете суммы обесценения активов;
• Расчете суммы отложенных налогов и т.п.

Эти оценки часто подготавливаются в условиях неопределенности относительно исхода событий, происшедших или которые, возможно, произойдут, и в отношении которых потребуется вынесение суждений. Специалисты отмечают, что МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации . База, на основе которой формируется профессиональное суждение, являются знания, опыт, квалификация бухгалтера, а также доступная ему на данный момент полная, достоверная и объективная информация .

Как видим вынесение профессионального суждения бухгалтером основано на целом ряде условностей, а следовательно могут существенно повлиять на показатели финансовой отчетности. И, видимо, не зря в бухгалтерских кругах рассказывают байку о том, что убыточная фирма отличается от прибыльной только фантазией бухгалтера .

Учитывая это, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающее оценочные значения. Согласно МСА 540.4 при использовании расчетных (учетных) оценок риск существенных искажений повышается и в некоторых случаях аудитор может определить, что риск существенных искажений, связанный с расчетной оценкой, является значительным риском, требующим специального аудиторского рассмотрения. При этом, в результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия объективных данных может оказаться невозможным получить разумные оценочные значения. В таких случаях аудитор должен решить, есть ли необходимость в модифицировании аудиторского отчета (заключения).

Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры для того чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении обоснованности учетных оценок и соответствия раскрытия, если это необходимо.

В ходе аудита расчетных оценок аудитор должен принять один или сочетание из нижеследующих подходов:
1) обзорно проверить и протестировать процесс, используемый руководством при выведении оценочного значения, используя при этом:
1.1) оценку данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;
1.2) тестирование расчетов, выполняемых при оценке;
1.3) если возможно, сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов; и
1.4) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством;
2) использовать независимую оценку для сравнения с той, что была подготовлена руководством; или
3) обзорно проверить последующие события, которые подтверждают сделанную оценку.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны данные, на которых основывается бухгалтерская оценка. Используемые учетные данные должны согласовываться с данными, обработанными информационной системой, связанной с предоставлением финансовой отчетности. Например, при изучении правильности формирования резерва сомнительных долгов и резерва на покрытие гарантийных обязательств аудитор должен определить насколько эти данные согласуются с объемом реализации за соответствующие периоды (период).

Что касается оценки суммы резерва на «старение запасов», то аудитор может также искать доказательства вне субъекта, например, принять во внимание прогноз объема продаж по отрасли в целом и на анализе рынка.

Согласно параграфов 14 и 15 МСА 540 аудитор должен:
• определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны соответствующие прогнозы, формирующие разумную основу для определения оценочных значений;
• оценить, имеет ли субъект соответствующую основу для наиболее важных допущений, используемых при получении оценочного значения.

Аудитор должен проверить процедуры расчетов, которым следует руководство, и всегда ли являются правильными формулы, используемые руководством при подготовке оценочных значений. Это представляется особенно важным, в связи с тем, что характер, временные рамки и масштаб аудиторского тестирования расчетов будут зависеть от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, используемых субъектом при получении расчетных оценок, и существенности таких расчетных оценок в контексте финансовой отчетности.

Напомним, что в соответствии с МСА 320.3 информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которым принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность скорее показывает порог или точку отсчета, чем является исходной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. В МСА 320.4 также сказано, что оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения. В помощь аудиторам по результатам научно-методической конференции "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС" были разработаны Методические рекомендации «определение уровня существенности» , которые целесообразно использовать для определения уровня существенности.

По возможности аудитор должен сравнить расчетные оценки за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды. Это поможет:
• в получении доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;
• при рассмотрении необходимости корректировки оценочных формул; и
• оценить были ли различия между фактическими результатами и предыдущими оценками и были ли, где необходимо, внесены надлежащие корректировки и сделаны необходимые раскрытия информации.

Обратите внимание на параграф МСА 540.21. В нем сказано, что существенные учетные оценки, как правило, проверяются и утверждаются управленческим персоналом. Но, как показывает практика, это далеко не так. Многие предприятия (организации) либо вообще не утверждают существенные учетные оценки (методику и порядок их определения), либо утверждают их выборочно. Этому есть две причины. Первая – учетные оценки являются одним из самых легальных и довольно простых механизмов манипулирования данными финансовой отчетности . Вторая – несерьезное отношение и непонимание необходимости утверждения существенных учетных оценок (методики и порядка их определения). Учитывая это, аудитор должен рассмотреть, была ли проведена проверка учетных оценок и осуществлено ли их утверждение управленческим персоналом соответствующего уровня, а так же есть ли этому доказательства в документах, которые подтверждают определение учетной оценки.

При сложном процессе оценки с использованием специальных методов аудитору может быть необходимо воспользоваться результатами работы экспертов, но при это нужно учесть требования соответствующего МСА 620. Кроме того, в параграфе 22 МСА 540 сказано, что аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с расчетной оценкой, подготовленной руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур расчетов, используемых для такой независимой оценки. Также может быть целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.

Не следует забывать также о том, что операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, подготовленных руководством. Обзорная проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в проверке или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочного значения, или необходимость в независимой оценке при анализе разумного характера оценочного значения.
После проведения указанных выше обзорных проверок, тестирования и рассмотрения результатов независимой оценки аудитор, как того требует МСА 540.24, должен дать окончательную оценку обоснованности расчетных оценок, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Согласно МСА 540.26 из-за неопределенности, присущей расчетной оценке, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной имеющимися в наличии аудиторскими доказательствами, и величиной расчетной оценки, отраженной в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница обоснована (например, ввиду того что сумма, содержащаяся в финансовой отчетности, не выходит за рамки приемлемых результатов), нет необходимости делать корректировку. Тем не менее, если аудитор считает, что существующая расчетная оценка не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре расчетной оценки. В случае отказа пересмотреть существующую расчетную оценку, разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, существует ли тенденция, указывающая на то, что отдельные принятые в качестве обоснованных расхождения в совокупности оказывают существенное воздействие на финансовую отчетность. В таких обстоятельствах аудитору следует оценить расчетные оценки в совокупности.


Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор

Скачать статью

"Финансовый учет и аудит"

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1