Аудиторское мнение и его виды

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Аудиторское мнение и его виды

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 15 фев 2010, 14:08

Аудиторский отчет (заключение) содержит четко выраженное мнение (Audit opinion) независимого аудитора (аудиторской фирмы) в письменной форме о финансовой отчетности клиента.

Как показывает практика, во многих случаях клиент, заключая договор с аудиторской фирмой (независимым аудитором) на проведение аудита финансовой отчетности, ожидает в итоге получить документ, в котором бы было сказано, что в его учете и отчетности все хорошо. И порой не получив, то на что рассчитывал клиент начинает конфликтовать с аудиторской фирмой.

Такие ожидания клиента понятны, ведь зачастую он рассуждает следующим образом – я плачу деньги и должен получить, хороший результат. При этом клиент часто забывает о том, что аудитор высказывает свое независимое мнение, а не то, о котором его может попросить клиент.

Есть и другая причина. Часто клиент не знает о том, какие вообще бывают виды аудиторских заключений.

Как же минимизировать риски возможного конфликта с клиентом?

Для этого нужно сделать следующее:
Первое: нужно объяснить клиенту, что аудит не гарантирует того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, так как абсолютную уверенность невозможно получить. Мнение аудита не гарантирует ни будущую жизнеспособность фирмы, ни эффективность руководства при управлении фирмой .

Второе: очень желательно в договоре на проведение аудита указать такую фразу: «Возможность Исполнителя предоставить Заказчику аудиторское заключение, равно как и формулировки заключения Исполнителя (вид аудиторского мнения), будут зависеть от фактов и обстоятельств, существовавших на дату составления заключения. Мнение Исполнителя зависит от результатов проверки и процедур аудита, которые выполняет Исполнитель, а также фактов и обстоятельств, существовавших на дату составления заключения Исполнителем. Такая проверка и процедуры определяются исключительно Исполнителем в зависимости от того, насколько он считает их приемлемыми при данных обстоятельствах».

Третье: клиенту нужно провести соответствующий ликбез о видах аудиторского мнения и о случаях, когда аудитор может отказаться от выражения мнения. Это можно сделать следующим образом:
- в порядке личного общения с представителем заказчика;
- в письме – презентации;
- указать соответствующие положения в договоре на проведение аудита;
- составить и передать клиенту соответствующую памятку;
- дать клиенту ссылку на соответствующие краткие пособия .

Подобные действия приведут к минимизации риска возникновения конфликта с клиентом и соответственно направлены на сохранение деловой репутации аудиторской фирмы (независимого аудитора).

Вы видимо обратили внимание, что ключевое слово в описании термина "Аудиторское заключение" - это слово "мнение".

И мнение это может быть самое разное от, безусловно-положительного, до отказа от выражения мнения. Все это зависит от ниже указанных обстоятельств.

Мнение без оговорок выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности (безусловно-положительное мнение).

Пример безусловно– положительного мнения … По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или «представляет справедливо во всех существенных аспектах») на финансовое положение Компании АВС по состоянию на 31 декабря 20ХХ года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности…

Аудиторский отчет (заключение) считается модифицированным (Modified auditor’s report), если он содержит пояснительный параграф(-ы) (Emphasis of matter paragraph(s) или если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорки (безусловно-положительного мнения).
Аудиторский отчет (заключение) может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа для того, чтобы выделить аспект, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный аспект обсуждается расширенно. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством использования пояснительного параграфа(-ов) в отношении аспектов, отличных от оказывающих влияние на финансовую отчетность.

Причиной модификации аудиторского отчета может быть, например, экономическое положение предприятия.

Напомним, что согласно МСА 570.2 при планировании и проведении аудиторских процедур и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности (Going concern) при подготовке финансовой отчетности.

Автор вновь советует практикующим аудиторам прислушаться к мнению Совета по финансовой отчетности Великобритании (FRC) и Совета по аудиторской практике Великобритании (APВ) в отношении того, что в условиях мирового финансового кризиса при проведении аудита финансовой отчетности следует повышенное внимание уделить именно допущению о непрерывности деятельности.

Некоторые компании, сталкиваются с дополнительными трудностями обеспечения финансированием и некоторые, по сообщениям и наблюдениям, сократили объемы основных средств (активов). Эти тенденции сохранятся. В отдельных случаях, нужно будет уделить более тщательное внимание определению, существует ли существенная неопределенность, которая приводит к значительным сомнениям по поводу того, является ли предприятие функционирующей хозяйственной единицей .

В ноябре 2008 года Совет по аудиторской практике Великобритании (APВ) издал рекомендации «Непрерывность деятельности предприятия в сложившихся экономических условиях». В этих рекомендациях в частности отмечается: «в нынешних рыночных условиях общая экономическая ситуация, сложившаяся в настоящее время, неизбежно означает, что существует неопределенность относительно способности предприятия продолжать функционировать в будущем или оправдывает модификацию аудиторских заключений, в которых обращено внимание на неопределенность относительно предположений о непрерывность деятельности предприятия. При необходимости аудитор принимает решение, чтобы на основе фактов и обстоятельств обратить внимание на текущие проблемы юридического лица в момент подписания аудиторского заключения.

Как результат нынешние экономические условия устанавливают требования для аудиторов - что бы они в полной мере оценили предположения о непрерывности деятельности предприятия и ссылались на принцип непрерывности в своих аудиторских отчетах тогда, когда есть доказательства этого ».

Итак, аудиторы при проверке в своих отчетах (выводах) должны ссылаться на "Going concern" (соблюдение принципа непрерывности) только в том случае, если имеются веские свидетельства, что организация, которая проверяется, продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
Согласно МСА 701.9 включение пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на проблеме непрерывности деятельности, или на значительной неопределенности, обычно является достаточным с точки зрения ответственности аудитора по подготовке аудиторского отчета (заключения) по таким вопросам. Тем не менее, в крайних случаях, например в случае числа факторов неопределенностей, значительных для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения вместо включения пояснительного параграфа.
В соответствие с МСА 570.33, если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно-положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.


Пример модифицированного безусловно– положительного мнения …Не высказывая оговорок в отношении нашего мнения, мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности, в котором указывается, что Компания понесла чистые убытки в размере 000 в год, заканчивающийся 31 декабря 20XХ г., и что по состоянию на эту дату текущие обязательства Компании превышали ее общие активы на сумму, равную 000. Эти условия, наряду с другими аспектами, изложенными в Примечании X, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно …

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение), но влияние любых разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выражать отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

Пример условно – положительного мнения…Мы не наблюдали за проведением инвентаризации запасов по состоянию на 31 декабря 20ХХ года, так как эта дата предшествовала нашему назначению в качестве аудиторов Компании. Из-за характера учетных записей Компании, мы не смогли проверить количество запасов посредством других аудиторских процедур. По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количестве запасов, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд …

В определенных случаях аудитор может высказать отрицательное мнение или вообще отказаться от выражения мнения.

Отрицательное мнение (Adverse opinion) выражается в том случае, если влияние разногласия является столь существенным и глубоким для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что выражение мнения с оговоркой в отчете (заключении) является неадекватным для раскрытия информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности.

Вернемся к принципу непрерывности. Согласно МСА 570.35 если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности.

Пример отрицательного мнения …Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и непогашенные суммы долговых обязательств должны были быть уплачены 31 декабря 20XХ г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование и потому рассматривает вопрос об инициировании процедуры банкротства. Данные события свидетельствуют о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.
По нашему мнению, в связи с упущением информации, содержащейся в предыдущем параграфе, финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20XХ года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ... (и не соответствует...)…


Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) выражается в том случае, если возможное влияние ограничения масштаба является столь существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

Масштаб аудита (Scope of an audit) – это аудиторские процедуры, которые, согласно мнению аудитора и на основании МСА, считаются необходимыми для достижения цели аудита в данных условиях.

Ограничение масштаба работы аудитора может быть следствием обстоятельств (например, если временные рамки назначения аудитора таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации запасов). Ограничение масштаба также имеет место, если, по мнению аудитора, точная документация субъекта неадекватна или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить. В этих обстоятельствах аудитор попытается выполнить разумные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение).

Пример отказа от мнения… Мы не смогли присутствовать при инвентаризации запасов и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений масштаба нашей работы, установленных Компанией.)
Вследствие важности аспектов, описанных в предыдущем параграфе, мы не выражаем мнения о финансовой отчетности…



Вячеслав ВАРЕНЯ,аудитор


Скачать статью

"Финансовый учет и аудит"

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 2