Начальное сальдо. Взгляд аудитора.

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Начальное сальдо. Взгляд аудитора.

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 18 май 2010, 07:53

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода.
В соответствии с параграфом 9 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  (далее – «IAS 1») финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств  предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических  решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения у казанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:  (a) активы; (b) обязательства; (c) капитал; (d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки; (e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и (f) движение денежных средств. Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности  прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Согласно параграфа 15 IAS 1 финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует  правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

За исключением случаев, когда МСФО допускает или требует иное, по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период (IAS1.38). Повышение сопоставимости информации, относящейся к разным периодам, помогает пользователям принимать экономические решения, в особенности за счет обеспечения возможности оценить тенденции в финансовой информации в целях прогнозирования (IAS1.38).

В соответствии с МСА 710.2 аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных аспектах основным принципам финансовой отчетности, уместным для аудируемой финансовой отчетности.  Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели отвечают уместным требованиям основных принципов финансовой отчетности. Масштаб процедур аудита, осуществляемых в отношении соответствующих показателей, значительно меньше масштаба аудита показателей за текущий период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей.

При этом аудитор, кроме всего прочего, определяет, согласуются ли соответствующие показатели с величинами и прочими раскрытиями, представленными за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация (МСА 710.6). Параграф МСА Условие Действие нового аудитора МСА 710.7 Если финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором. Новый аудитор оценивает, отвечают ли соответствующие показатели условиям, изложенным в МСА 710.6, и следует руководству, представленному в МСА 510. МСА 710.8 Если финансовая отчетность за предыдущий период не подлежала аудиту. Новый аудитор определяет, отвечают ли соответствующие показатели условиям, изложенным в МСА710.6, и следует руководству, представленному в МСА 510.Изложенное выше поясняет причину того, почему аудитор в ходе проведения аудита должен кроме всего прочего уделять должное внимание начальному сальдо соответствующих счетов.

Напомним, что согласно МСА 510.3 начальное сальдо - это сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо определяются исходя из завершающих сальдо счетов предыдущего периода и отражают: 

(а) результаты хозяйственных операций предыдущих периодов; и 

(б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде. 

В соответствии с МСА 510.2 для первичного аудиторского соглашения аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что: 

(а) начальные сальдо не содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;   

(б) конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены; и  

(в) надлежащая учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты. 

Согласно МСА 510.4 достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов: 
Учетная политика, которой следует субъект. 
Был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то был ли аудиторский отчет (заключение) модифицирован.  
Характер бухгалтерских счетов и риск искажений в финансовой отчетности текущего периода.  
Существенность начальных сальдо для финансовой отчетности текущего периода.  
Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой отчетности текущего периода. При каких-либо изменениях в учетной политике или наличии вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, имели ли изменения надлежащий характер и были ли они  должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты. Согласно МСА 510.13 если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо и если последствия изменения учетной политики не были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

В том случае, если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то новый аудитор может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо, ознакомившись с рабочими документами предшествующего аудитора. В таких обстоятельствах текущий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора. Если отчет (заключение) аудитора предыдущего периода был  модифицирован, аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде аспекту, результатом которого была модификация. Однако если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен соответственно модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий период. 

В МСА 710.9 сказано, что если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за текущий период, аудитор осуществляет дополнительные процедуры, которые являются надлежащими в данных обстоятельствах. При этом некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур применительно к текущему периоду. Например, погашение (оплата) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, предоставит некоторые аудиторские доказательства относительно существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало периода. Однако при проверке запасов аудитору гораздо сложнее определить их наличие на начало периода. Поэтому обычно проводят дополнительные процедуры, такие как наблюдение за проведением текущей инвентаризации запасов и отслеживание величин назад, на начало отчетного периода, проверка стоимостной оценки элементов запасов, cyществовавших на начало периода, а также проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм на дату отсечения. Комбинация указанных процедур может предоставить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств, таких как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность, аудитор обычно проверяет учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям. В остальных случаях от аудитора  может потребоваться провести дополнительные аудиторские процедуры. 

Теперь несколько слов как это повлияет на аудиторское мнение и содержание отчета аудитора.

В МСА 510.12 сказано, что если начальное сальдо содержит искажения, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство и, получив разрешение руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если таковой имеется. Если результаты искажений не отражены должным образом в учете и не раскрыты адекватно, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.Согласно МСА 710.19 в случае, если новый аудитор обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства субъекта их пересмотра, и если руководство субъекта отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Согласно МСА 510.11 если в результате выполнения процедур, в том числе вышеизложенных, аудитор не получил достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать:  

(a) мнение с оговоркой, например: 

«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов, начавшейся XXX и проводимой по состоянию на 31 декабря 2008 года, поскольку наше назначение в качестве аудиторов состоялось после указанной даты. Мы не смогли получить удовлетворяющих нас данных о количестве запасов на указанную дату с помощью других аудиторских процедур.  По нашему мнению, исключая влияние корректировок, которые  могли бы быть внесены (при необходимости) в результате проведенной инвентаризации, если бы мы имели возможность наблюдать за ходом инвентаризации запасов и тем самым убедиться в достоверности начального сальдо, финансовая отчетность давала бы достоверный и справедливый взгляд (или представляла бы справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение ... по состоянию на 31 декабря 2009 г., а также финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ...»; 

(б) отказ от выражения мнения; или 

(в) в тех юрисдикциях, где это допустимо, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения относительно финансовых результатов деятельности, а также безоговорочно-положительное мнение относительно финансового положения, например:  

«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов, отраженных в учете на сумму ХХХ по состоянию на 31 декабря 2008 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов. У нас не было возможности убедиться в количестве запасов на указанную дату посредством выполнения других аудиторских процедур. Вследствие значимости вышеизложенного вопроса для финансовых результатов Компании за год, закончившийся 31 декабря 2009 г., мы не вправе и не выражаем мнения о финансовых результатах деятельности Компании, а также движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.   По нашему мнению, баланс дает достоверный и справедливый взгляд (или представлен справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 2009 г. в соответствии с …» 
Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор
"Финансовый учет и аудит"

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1