Использование работы другого аудитора

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Использование работы другого аудитора

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 04 сен 2010, 11:23

В аудиторской практике очень часто основной аудитор использует результаты работы другого аудитора.

Прежде всего, напомним, что в МСА 600 понимается под терминами «Основной аудитор» и «Другой аудитор».

«Основной аудитор» Это аудитор, ответственный за подготовку  отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае,  когда такая финансовая отчетность включает финансовую  информацию по одному или нескольким компонентам, которые  аудируются другим аудитором.  

Согласно МСА 600.3 «Другой аудитор» это аудитор, не являющийся основным и  несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по  финансовой информации компонента, включенной в финансовую  отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой  аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или иным названием; фирмы корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным. 

В соответствии с МСА 600.4 аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор рассматривает:  

(а) существенность части финансовой отчетности, аудируемой основным аудитором;  

(б) знания основным аудитором бизнеса компонентов; 

(в) риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, аудируемых другим аудитором; и  

(г) состав и масштаб дополнительных процедур, которые предписаны данным МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.  

Основной аудитор на начальном этапе планирования аудита договаривается с другим аудитором о координации их работы. Основной аудитор сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть и о графике проведения аудита.

Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, он должен определить, как работа другого аудитора  повлияет на проведение аудита.

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного поручения.

Основной аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в контексте конкретного поручения. 

Для достижения этой цели основной аудитор информирует другого аудитора: 

(а) о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента, и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований;  

(б) об использовании результатов работы другого аудитора и отчета (заключения);

(в) о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. 

В соответствии с МСА 600.10 Основной аудитор может, например, также обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита, ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня) или провести обзорную проверку его рабочих документов. Основной аудитор может выполнить эти процедуры при посещении другого аудитора. Характер, временные рамки и масштаб этих процедур будут зависеть от обстоятельств соглашения и знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора. Это знание можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором. 

Согласно МСА 600.11 основной аудитор может не проводить указанные выше процедуры в том случае, если получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. Например, если основной и другой аудиторы представляют аффилированные фирмы, они, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства – такие, как периодические межфирменные обзорные проверки, тесты операционной политики и процедур и обзорные проверки рабочих документов по выборочному аудиту.  

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, должен сотрудничать с основным аудитором. Например, другой аудитор должен сообщить основному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями. Аналогично, в соответствии с правовыми и профессиональными нормами, другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.  

Обратите внимание на императивное требование параграфа 12 МСА 600: «Основной аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором». 

Не забываем о том, что аудитор обязан документировать выполняемые процедуры, полученную информацию и факты.

Так, в МСА 600.14 сказано о том, что основной аудитор должен указать в рабочих документах аудита компоненты, финансовая информация которых была проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной.

Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Например, следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор не обязан документировать причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в параграфе 11 МСА 600, при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте, в документации фирмы основного аудитора.  

На завершающей стадии проведения аудита следует учесть следующее. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение масштаба аудита. 

Согласно МСА 600.17 если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), основной аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности субъекта, по которой готовит отчет (заключение) основной аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) основного аудитора.

Вячеслав ВАРЕНЯ,аудитор

Опубликовано: журнал «Учет и аудит Казахстана» № 9, 2010 г.

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 2