Особенности взаимодействия внешних аудиторов с внутренними аудиторами

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Особенности взаимодействия внешних аудиторов с внутренними аудиторами

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 03 июл 2011, 00:00


Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Аудитор должен уделять внимание существенным искажениям, и он не несет ответственности за обнаружение искажений, являющихся несущественными в отношении финансовой отчетности в целом. Аудитор определяет, будет ли влияние, оказываемое выявленными неисправленными искажениями, в отдельности и в совокупности, существенным в отношении финансовой отчетности в целом.

В публикации PricewaterhouseCoopers 2005 «Global Economic Survey» раскрывается факт просто таки драматического увеличения роста за период с 2001 и 2003 годов отчетности компаний, которая является фальсифицированной .

После ряда крупных скандалов, связанных с управлением делами и бухгалтерской отчетностью в таких корпорациях как: Enron, Tyco International, Adelphia, Peregrine Systems и WorldCom в США был принят нашумевший Закон Сарбейнса-Оксли (англ. Sarbanes-Oxley Act) или SOX, который установил новые или усовершенствованные стандарты для всех американских органов управления публичными компаниями (англ. public company boards), фирм управления и аудита.

Повсеместно в публичных компаниях начали создаваться комитеты по аудиту (внутреннему аудиту). Позже подобную практику ужесточения надзора за отчетностью публичных и финансовых компаний переняло большинство развитых стран мира, а так же страны бывшего Советского союза.

На фоне этого особую роль приобретает внутренний аудит и эффективное взаимодействие внутреннего и внешнего аудиторов (комитетов по аудиту).

Согласно МСА 610.3 внутренний аудит означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего, в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Институт внутренних аудиторов приводит несколько иное определение термина «Внутренний аудит». По их мнению, внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления .

Согласно МСВА 2100 внутренний аудит должен проводить оценку и способствовать совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля, используя систематизированный и последовательный поход.

«Комитет по аудиту рассматривается как ключевая структура в защите интересов инвесторов и призван обеспечить исполнение советом директоров своих надзорных обязанностей посредством наблюдения и контроля за:
• процессом и процедурами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая рассмотрение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективностью систем внутреннего контроля и управления рисками;
• работой внешних и внутренних аудиторов;
• соблюдением законодательства и корпоративного кодекса этики (если это не вменено в обязанности другому комитету совета директоров).

Комитет по аудиту призван не выполнять роль гаранта достоверности отчетности, эффективности систем внутреннего контроля и управления рисками, соблюдения законодательства, а контролировать выполнение исполнительным руководством компании своих обязанностей по обеспечению достоверности отчетности, построению надежных и эффективных систем внутреннего контроля и управления рисками, соблюдения законодательства и корпоративного кодекса этики» .

Цели службы внутреннего аудита могут быть различными и зависят от масштабов и структуры организации, а также требований руководства и в ряде случаев лиц, наделенных руководящими полномочиями.

В тоже время должное внимание должно уделяться уровню профессионализма внутренних аудиторов.
Согласно 1210 МСВА внутренние аудиторы обязаны обладать знаниями и навыками, необходимыми для выполнения своих персональных обязанностей.

Функции службы внутреннего аудита могут включать следующее:
• Мониторинг системы внутреннего контроля. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор средств контроля, мониторинг их функционирования и выдачу рекомендаций по их совершенствованию.
• Изучение финансовой и операционной информации. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, а также за детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов.
• Обзор операционной деятельности. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации.
• Обзор соблюдения законодательства. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за проверку соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политик и указаний руководства и прочих внутренних требований организации.
• Управление рисками. Внутренние аудиторы могут помогать организации выявлять и оценивать значительные риски и способствовать совершенствованию систем управления рисками и внутреннего контроля.
• Корпоративное управление. Внутренние аудиторы могут участвовать в процессе корпоративного управления, способствуя достижению целей в области корпоративной этики и ценностей, управления результатами деятельности и подотчетности, доведения информации о рисках и контролях до сведения соответствующих функций в организации, а также установления эффективного взаимодействия между лицами, наделенными руководящими полномочиями, внешними и внутренними аудиторами и руководством .

«Последние тенденции и изменения на рынке ставят перед внутренним аудитом новые вызовы и все более масштабные задачи, повышая требования как к бизнес функции, так и к профессии внутреннего аудитора. Глобальное исследование PricewaterhouseCoopers «Состояние профессии внутреннего аудитора в 2010 году», выявило ключевую тенденцию: топ менеджмент и члены аудиторских комитетов считают, что отделы внутреннего аудита могут и должны приносить бόльшую пользу и выгоды бизнесу» .

Сотрудники PricewaterhouseCoopers Дарина Петрова и Ирина Блинова акцентируют внимание на том, что сегодня заинтересованные стороны повышают требования и ожидания к внутреннему аудиту, что обусловлено изменением внешней среды и актуальных задач бизнеса. Согласно результатам Всемирного опроса, главная тенденция в сфере работы внутреннего аудита в 2010 году – делать больше при меньших затратах.

Исходя из этого, основные тенденции 2010 в сфере внутреннего аудита определяются внедрением инициатив по следующим направлениям:
• акцент на новые возникающие бизнес риски,
• внедрение информационных технологий,
• сокращение и возмещение затрат.

В отношении взаимодействия внешнего у внутреннего аудитора необходимо отметить следующее. МСВА 2110 прямо указывает на то, что внутренний аудит должен давать оценку и соответствующие рекомендации по совершенствованию процессов корпоративного управления при помощи координации деятельности и обмена информацией между внешними и внутренними аудиторами и руководством организации.

МСА 610.2 определено, что внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует.

Внутренний аудит является подразделением субъекта. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита, он не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное мнение аудита, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита. Все субъективные суждения, касающиеся аудита финансовой отчетности, принимаются внешним аудитором.

На этапе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если он полагает, что внутренний аудит является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой отчетности. При этом аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсудить его на самом раннем этапе. Если работа внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и масштаба процедур внешнего аудитора, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень тестирования и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, процедуры обзорной проверки и отчетности.

В соответствии с МСА 315 опросы сотрудников внутреннего аудита, а также других сотрудников с разным уровнем ответственности, могут быть полезными при представлении аудитору разных способов определения рисков существенных искажений. Запросы, направленные сотрудникам внутреннего аудита, могут касаться их деятельности в отношении разработки и эффективности внутреннего контроля субъекта, и насколько удовлетворительно будет выражена реакция руководства субъекта.

Следует обратить внимание так же на то, что в ближайшие годы основным вектором внутреннего аудита будет являться своевременная оценка рисков и выявление фактов мошенничества. При этом МСА 240 указывает, что аудитор должен опросить руководство, персонал службы внутреннего аудита и других сотрудников субъекта, чтобы определить, знают ли они о случаях фактического, предполагаемого или подозреваемого мошенничества, затрагивающего субъект.

Согласно МСА 610.15 взаимодействие с внутренним аудитом является более действенным, когда встречи происходят через надлежащие интервалы времени в течение всего периода. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним; он также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным же образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных аспектах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

В завершение несколько слов об оценке работы службы внутреннего аудита.

Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен оценить и тестировать эту работу для того, чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудитора. Характер, временные рамки и масштаб тестирования конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудита. Такие тесты могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследование других подобных статей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

_________________
Закажите платную консультацию по телефону (050) 353-48-83

Вернуться в Статьи и публикации автора

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1