Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 06 мар 2011, 23:59


Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений в законодательстве Украины появились достаточно давно, только в разных законодательных актах по вопросам налогообложения они были наделены разным объемом прав и обязанностей. Этого же подхода законодатель придерживается и в Налоговом кодексе Украины.

По общему правилу (п.18.1 НК) налоговым агентом признается лицо, на которое настоящим Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, которые насчитываются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика.

На что следует обратить внимание:
- лицо является налоговым агентом только в том случае, когда на него Кодексом возложена налоговая обязанность или комплекс обязанностей;
- понятие "налоговый агент" не является тождественным понятию "налогоплательщик", так как налоговый агент действует в силу предписаний закона (исполняя налоговую обязанность) от имени и за счет средств налогоплательщика.

В этой связи известный специалист в области налогового права Кучерявенко Н.П. считает1, что
важно учесть, то, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог плательщиков налогов, то есть при наличии соответствующего источника денежных средств плательщика налога, которые находятся в его распоряжении.
Особое внимание следует обратить на п.18.2 НК, согласно которому налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам и имеют права и исполняют обязанности, установленные настоящим Кодексом для налогоплательщиков. Но о налоговых обязанностях чуть позже. Вот один из примеров реализации отождествления налогового агента и налогоплательщика:
14.1.156. налоговое обязательство — сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплачивать в соответствующий бюджет в качестве налога или сбора на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок).
Учитывая, что самое больше количество норм, согласно которым налоговый агент должен исполнить свои обязанности, приходится на налог на доходы физических лиц, то законодатель для этого раздела НК ввел особую дефиницию термина налоговый агент.

Так, согласно п.14.1.180. НК налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV настоящего Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV настоящего Кодекса.

При этом, в соответствии с п.51.1 НК налоговый агент обязан подавать в сроки, установленные настоящим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм начисленного и удержанного из них налога органа государственной налоговой службы по месту своего учета. Таким образом, в этой норме как и в ст.18 НК во главу угла определения лица в качестве налогового агента является наличие определенной налоговой обязанности, которая состоит в исполнении ряда специфических функций, установленных Налоговым кодексом.В соответствии со ст.36.1 НК налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплачивать сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные настоящим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела.

Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору (ст.36.2 НК).

В соответствии с п.31.1 НК момент возникновения налоговой обязанности налогоплательщика, в том числе налогового агента, определяется календарной датой.

Налоговая обязанность является безусловной и первоочередной по отношению к другим неналоговым обязанностям налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных законом (ст.36.3 НК).

Исполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя либо налогового агента (ст.36.4 НК). Ответственность за неисполнение или неподобающее выполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела (ст.36.5 НК). Согласно п.37.2 НК налоговая обязанность возникает у налогоплательщика с момента наступления обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс и законы по вопросам таможенного дела связывают уплату им налога.Таким образом, для того, что бы налоговый агент мог исполнить свою налоговую обязанность, должен существовать налогоплательщик, который получает объекты налогообложение с базы расчета которых должен быть исчислен и уплачен налог в бюджет.

Основаниями для прекращения налоговой обязанности, кроме ее выполнения, являются:
- ликвидация юридического лица (п.37.3.1 НК) ;
- смерть физического лица, признание его недееспособным или без вести отсутствующим (п.37.3.2 НК);
- утеря лицом признаков налогоплательщика, определенных настоящим Кодексом (п.37.3.3 НК);
- отмена налоговой обязанности предусмотренным законодательством способом (п.37.3.4 НК).

Учитывая, что налоговый агент приравнен в части налоговых обязанностей к налогоплательщику, в случае продолжительной задержки в выплате дохода следует обратить внимание на п.31.1 НК и п.57.1 НК.

В соответствии с п.31.1 НК сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, который не был уплачен в определенный срок, считается не уплаченным своевременно.

Налоговый агент обязан уплачивать сумму налогового обязательства (сумму начисленного (удержанного) налога), самостоятельно определенного им по доходу, который выплачивается в пользу налогоплательщика — физического лица и за счет такой выплаты, в сроки, предусмотренные настоящим Кодексом (п.57.1 НК).

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных настоящим Кодексом.

Если же доход выплачивается регулярно и в сроки, установленные действующим законодательством, то нужно руководствоваться ст.168 НК.

Так, согласно п.168.1.1 НК налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 настоящего Кодекса.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода лишь при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление данного налога в бюджет (168.1.2 НК).

Кроме НДФЛ налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений используются для налогообложения доходов нерезидентов (ст.160 НК), поставки услуг неризидентами (п.180.2 НК) и т.д.

Предлагаю вам так же ознакомится с подкастом на тему «Предприниматель и статус налоговый агент».


© Вячеслав Вареня, аудитор, март 2011 года.


1.Н.П.Кучерявенко. Налоговое право Украины. Академический курс.2008

Последний раз редактировалось: Вячеслав ВАРЕНЯ (Ср Апр 06, 2011 8:59 pm), всего редактировалось 3 раз(а)

Сообщений: 122
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Зверь » 10 мар 2011, 22:44

Вячеслав ВАРЕНЯ пишет:
Так, согласно п.14.1.180. НК налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV настоящего Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV настоящего Кодекса.

А если акцентировать внимание на подчеркнутом? Smile

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 10 мар 2011, 22:48

Так, а что не так? Smile Если лицо является налоговым агентом, то и декларацию подавать должно. Но не всякое лицо и не во всех случаях является налоговым агентом.

Сообщений: 122
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Зверь » 10 мар 2011, 23:03

боюсь налоговые органы будут понимать и применять эту норму наоборот: раз обязан подавать отчетность, значит агент. а сказано в спецнорме, что должны подавать деку по НДФЛ даже при отсутствии

с ув.

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 10 мар 2011, 23:16

При отсутствии чего?

Сообщений: 122
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Зверь » 10 мар 2011, 23:18

[quote="Вячеслав ВАРЕНЯ"]При отсутствии чего?[/quote

при отсутствии выплат доходов налогоплательщикам

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 10 мар 2011, 23:24

Главное не факт выплаты, а возникновение обстоятельств, которые наделяют лицо функциями налогового агента.
Налоговый агент ведь уполномочен действовать от имени налогоплательщика (например сотрудника). Нет налогоплательщика (наемного работника), значит не от кого действовать и никто не уполномочивает. Да и нет при этом объекта и базы налогообложения. Значит нет комплекса обязанностей, связанных с начислением , уплатой налога и подачей отчетности. ИМХО.

Сообщений: 122
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Зверь » 10 мар 2011, 23:57

откуда это - про комплекс обязанностей?

Сообщений: 1544
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Вячеслав ВАРЕНЯ » 10 мар 2011, 23:58

Из Налогового кодекса + академический курс теории налогового права Smile

Сообщений: 122
Зарегистрирован: 16 май 2009, 00:00

Re: Налоговый агент и налоговая обязанность

Сообщение Зверь » 11 мар 2011, 00:09

ну по Вашей логике, если нет начисления/выплаты доходов, то ни ЮЛ, ни ФЛП не должны подавать деку. хотелось бы верить

След.

Вернуться в Налоговый кодекс

Кто сейчас на форуме

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1